Учет и формирование уставного капитала банков. Московский государственный университет печати Учет кассовых операций банка

Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии. Создаваемые как общества открытого типа банки регистрируют проспект эмиссии в установленном порядке.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяется возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции., номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна определяться цена в иностранной валюте.

При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. и оплачены по номинальной стоимости.

102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:

10201 Российской Федерации

10202 субъектам Российской Федерации

и местным органам власти

10203 государственным предприятиям и

организациям

10204 негосударственным организациям

10205 физическим лицам

10206 нерезидентам

103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных, акций принадлежащих:

10301 Российской Федерации

10302 субъектам Российской Федерации

и местным органам власти

10303 государственным предприятиям и

организациям

10304 негосударственным организациям

10305 физическим лицам

10306 нерезидентам

Если акции продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 “Эмиссионный доход ”.

407 Счета негосударственных предприятий

604 Основные средства банков

610 Хозяйственные материалы

10602 Эмиссионный доход

20202 Касса кредитных организаций

30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций

60322 Расчеты с прочими кредиторами

УК кредитных организаций может быть сформирован как в акционерной, так и в неакционерной форме. Учредители нового банка должны сдать в регистрирующий орган БР пакет документов, предусмотренных действующим законодательством для рассмотрения вопроса о регистрации нового КБ. В число указанного пакета документов входит устав вновь образуемого банка, учредительный договор, а также протоколы собраний учредителей, на которых указанные документы утверждены. В каждом субъекте РФ (область, край, автономная республика, города Москва и Санкт-Петербург), открыты ГУ ЦБРФ, в структуру которых входит управление рецензирования КБ. Кроме того, в субъектах РФ открыты отделения БР и расчетно-кассовые центры (РКЦ).

Минимальная величина УК для вновь образуемого банка – рублевый эквивалент 5 млн. евро. В число участников российского КБ могут войти: РФ, субъекты РФ и органы местного самоуправления, гос. организации, негос. организации, физ. лица, нерезиденты. Это основные категории акционеров или пайщиков.

В качестве взноса в УК, т.е. в оплату приобретенных участником акций или долей УК, принимаются:

а)ден. средства в рублях.

б)ден. средства в ин. валюте, проконвертированной в рубли по курсу, зафиксированному в учредительном договоре.

в)имущество в виде объектов основных средств и материальных запасов, но при условии, что данные объекты имущества будут использованы банком в его деятельности (т.е. объекты нематериальных активов, а также ценные бумаги не имеют право принимать как взнос в УК). Максимальная величина взноса в УК в не денежной форме не может превышать 20 % от объявленной величины УК.

Вышеуказанный пакет документов рассматривается БР и утверждается, если его содержание соответствует действующему законодательству. Банку выдается Свидетельство о регистрации в качестве юр. лица и открывается в соответствующем учреждении БР кор. счет (30102). Новому банку предоставляется один месяц на формирование УК. В течение этого периода кор. счет выполняет функции накопительного счета, т.е. по нему отражается суммы поступивших ден. средств от учредителей банка, однако использовать поступившие средства образуемый банк не имеет право. В момент регистрации нового банка в качестве юр. лица весь объявленный УК является неоплаченным. При этом КБ, как и любые другие хозяйствующие субъекты на территории РФ, должны начать ведение бух. учета с даты своей регистрации в качестве юр. лица.

Для отражения в учете неоплаченной величины УК используются внебалансовые счета: 90601 (А), 90602 (А):

а)Отражается в учете объявленный УК нового акционерного КБ (АКБ) в день его регистрации: Дт 90601 – Кт 99999 – на 100 % от объявленной суммы УК.

б)По мере фактического поступления средств от учредителей в оплату приобретенных ими акций сумма неоплаченной части УК уменьшается: Дт 99999 – Кт 90601 – на сумму, поступившую в УК от учредителя.

К концу срока, предоставленного банку для формирования УК остаток по счету 90601 должен обнулиться, т.е. УК нового АКБ полностью оплачен.

Для учета фактически сформированного банком УК используются балансовые счета: 10207 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме АО», 10208 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». Указанием ЦБРФ от 11.12.2006 № 1757-У с 01.01.2007 изменены порядок учета УК кредитных организаций. Исключены: по счету 102: 10201 – 10206; по счету 103: все счета исключены полностью; по счету 104: все счета исключены полностью.

Особенности учета УК акционерного КБ.

По мере поступления средств от учредителей в оплату приобретаемых акций суммы поступлений отражаются на лицевых счетах, открытых для каждого

вносителя по балансовому счету 10207. Если взнос в оплату акций производится в денежной форме, то он зачисляется на кор. счет, открытый в БР: Дт 30102 – Кт 10207 – по лицевым счетам учредителей.

Если взнос в оплату акций поступает в виду имущества, то сумму взноса отражается на счете по учету соответствующего вида имущества:

а)от учредителя поступил объект основных средств в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 60401 – Кт 10207.

б)от учредителя поступили объекты материальных запасов (в виду хозяйственного инвентаря и принадлежностей) в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 61009 – Кт 10207.

Все вносители средств в УК акционерного КБ будут признаны акционерами (т.е. получат право на владение акциями данного банка) только после того, как БР утвердит отчет АКБ по итогам формирования УК.

По действующему законодательству КБ обязаны вести депозитарный учет любых проводимых ими операций с ценными бумагами.

Этот учет ведется на счетах группы Д «Счета ДЕПО». Особенность депозитарного учета - он ведется в штуках, т.к. главная цель депозитарного учета – это обеспечить сохранность ценных бумаг, с которыми работает данная кредитная организация.

Глава Д состоит из двух разделов:

1)Активные счета – для учета ценных бумаг по месту их хранения.

2)Пассивные счета – для учета ценных бумаг в разрезе их владельцев.

Т.к. УК АКБ формируется путем выпуска банком в обращение его собственных акций (т.е. ценных бумаг), то АКБ обязан начать ведение депозитарного учета с момента своей регистрации в качестве юр. лица.

Пример:

1.Банком подготовлены к выпуску в обращение сертификаты собственных обыкновенных акций на бумажном носителе: Дт 98000 – Кт 98090.

2.От учредителей поступили средства (как в денежной, так и в неденежной форме) в оплату приобретаемых ими акций банка: Дт 98090 – Кт 98070.

3.БР утвердил отчет АКБ по итогам формирования УК (т.е. у акций появились владельцы): Дт 98070 – Кт 98040.

4.Часть владельцев акций созданного АКБ пожелала получить их сертификаты, т.к. намерены сами обеспечить их сохранность: Дт 98040 – Кт 98000.

Сразу после утверждения отчета АКБ по итогам формирования УК производится «разблокирование» кор. счета в БР, т.е. банк, получивший лицензию, теперь вправе использовать средства, поступившие от учредителей в УК.

Учет операций по увеличению УК действующего АКБ.

Банк зарегистрировал проспект эмиссии дополнительного выпуска собственных акций с целью увеличения УК (сумма, номинал акций, количество акций, выпускаемых в обращение).

Для сбора средств, поступающих в оплату акций дополнительного выпуска, банку будет открыт накопительный счет в БР (30208), на который должны быть зачислены все денежные средства, поступающие в оплату акций.

Пример:

1.От негос. организации из другого банка поступили средства в оплату акций доп. выпуска: Дт 30208 (А+) – Кт 60322 (П+).

Для учета средств, поступивших за акции доп. выпуска в разрезе вносителей используется счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (каждому из вносителей по счету 60322 открывается отдельный лицевой счет).

2.Клиент-негос. коммерческая организация перечислила банку средства со своего расчетного счета в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска:

а)Дт 40702 – Кт 60322.

б)Т.к. средства клиента находятся на кор. счете в БР, то именно оттуда они перечисляются на накопительный счет (в течение трех банковских дней после поступления платежного поручения от клиента): Дт 30208 (А+) – Кт 30102 (А-).

3.От физ. лица в оплату акций доп. выпуска поступили в кассу банка наличные деньги:

а)Дт 20202 – Кт 60322.

б)В течение трех дней указанная сумма должна быть перечислена на накопительный счет: Дт 30208 – Кт 30102.

4.При выпуске акций доп. выпуска банки имеют право часть средств принимать в неденежной форме: физ. лицо произвело передачу банку легкового автомобиля в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска: Дт 60401 (А+) – Кт 60322 (П+).

Также как и при учете акций первого выпуска банк обязан использовать внебалансовый счет 90601, а также вести депозитарный учет всего процесса выпуска в обращение доп. акций.

После того как БР утвердит отчет АКБ по доп. выпуску акций:

а)Производится разблокирование накопительного счета, и находящиеся на нем средства перечисляются на кор. счет банка в БР: Дт 30102 (А+) – Кт 30208 (А-).

б)Все юр. и физ. лица, оплатившие акции доп. выпуска, признаются акционерами банка; для учета их взноса в УК закрываются лицевые счета по счету 60322, и открываются лицевые счета по счету 10207: Дт 60322 (П-) – Кт 10207 (П+).

Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии.

В соответствии с федеральным законом “О банках и банковской деятельности” уставной капитал кредитной организации составляется из вкладов (номинальной стоимости акций) ее учредителей (участников).

Вклады в уставный капитал могут быть в виде: денежных средств; материальных активов, а именно: банковского оборудования, здания (помещения), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства.

Одним из способов формирования акционерного капитала является замена конвертируемых облигаций на акции.

Уставный (акционерный) капитал может быть увеличен за счет собственных средств банка путем трансформации их в акции или паи. Этот процесс называется капитализацией.

В качестве источников капитализации по решению акционеров или пайщиков могут быть использованы резервные фонды и фонды экономического стимулирования, выручка от первичной продажи акций сверх номинальной стоимости, средства от переоценки основных фондов, нераспределенная прибыль и др.

Размер уставного фонда, порядок его формирования и изменения определяются Уставом банка. Сумма уставного капитала законодательно не ограничивается, но для обеспечения устойчивости банка Центральным Банком РФ устанавливается минимальный размер уставного капитала. Увеличение уставного фонда может осуществляться как за счет средств акционеров (пайщиков) банка, так и его собственных средств (резервного и специальных фондов, дивидендов акционеров-пайщиков, прибыли).

В практической деятельности банков и при теоретических исследованиях широко используется понятие “достаточность банковского капитала”. Этот показатель находится во взаимозависимости от суммы размещенных активов и привлеченных ресурсов. Капитал является одним из источников осуществления кредитных операций и гарантом возврата привлеченных ресурсов.

Для увеличения уставного капитала коммерческие банки осуществляют эмиссию ценных бумаг. Осуществляя эмиссию ценных бумаг, они руководствуются инструкцией ЦБ РФ "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" от 17 сентября 1996г. N 8 (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.04.2000 N 769-У). Все выпуски ценных бумаг банка, независимо от величины выпуска и количества инвесторов, подлежат обязательной государственной регистрации в Центральной Банке России.

Выпущенные банками ценные бумаги размещаются среди их учредителей и прочих инвесторов-граждан или юридических лиц, приобретающих ценные бумаги.

В настоящее время регистрация выпусков ценных бумаг включает регистрацию проспектов эмиссии. Государственная регистрация выпусков ценных бумаг преследует цель повысить ответственность банков-эмитентов перед покупателями ценных бумаг, упрочить доверие к ним инвесторов, обеспечить нормальные условия для вторичного обращения банковских ценных бумаг на рынке.

Особенностью отражения в бухгалтерском учете баланса банка операций по формированию уставного капитала является то, что формирование происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии банка, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска.

В период проведения подписки, если банк осуществляет прием платежей в оплату акций наличными денежными средствами, то он в трехдневный срок должен перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы с корреспондентского счета на накопительный счет.

Следующий способ пополнения уставного капитала банка заключается в капитализации прочих собственных средств банка, с распределением соответствующего количества акций среди акционеров.

На капитализацию могут быть направлены:

• - средства резервного фонда (балансовый счет "Резервный фонд"), сформированного в установленном Банком России порядке. При этом размер резервного фонда не должен снижаться до величины менее 15% фактически оплаченного уставного капитала;
• - средства, полученные кредитной организацией от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости (отдельный лицевой счет балансового счета "Эмиссионный доход") и некапитализированные кредитовые остатки закрытого балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемые на отдельном лицевом счете "Дополнительные собственные средства" балансового счета "Другие фонды";
• - средства, полученные в результате проведенной по решениям Правительства Российской Федерации переоценки находящихся на балансе кредитной организации основных средств, и отраженной на счете "Прирост стоимости имущества при переоценке".

Капитализации подлежит сумма переоценки основных средств, осуществленной путем индексации их балансовой стоимости по разработанным Государственным комитетам Российской Федерации по статистике дифференцированным индексам. В случае, если сумма переоценки основных средств, определенная путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по рыночным ценам, будет ниже переоценки основных средств, рассчитанной исходя из дифференцированных индексов, в расчет при проведении капитализации следует принимать размер переоценки, осуществленной путем прямого пересчета стоимости основных средств;

• - остатки фондов специального назначения по итогам года, учитываемые на балансовом счете "Фонда специального назначения";
• - средства, учитываемые на балансовом счете "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами";
• - дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам кредитной организации. Эти средства используются на капитализацию по согласию акционеров и после удержания кредитной организацией и перечисления в бюджет соответствующих налогов.

Простые и привилегированные акции банка. Для формирования и расширения своего уставного капитала акционерные коммерческие банки прибегают к выпуску собственных ценных бумаг - акций. Выпуская собственные акции, коммерческие банки выступают как эмитенты ценных бумаг. Они несут от своего имени обязательства по выпускаемым ценным бумагам перед владельцами этих бумаг. Акционеры не вправе требовать от банка возврата вклада в общий уставный капитал (за исключением некоторых особых случаев), что повышает устойчивость и надежность банка и создает для него прочные основы для управления его ликвидностью.

Акция акционерного коммерческого банка - это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах банка, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим банком. Акция как документ должна содержать следующие реквизиты: наименование и местонахождение акционерного общества, наименование ценной бумаги, ее вид, порядковый номер, дату выпуска, номинальную стоимость, количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подпись председателя Правления акционерного общества.

Акции акционерных коммерческих банков могут быть обыкновенными и привилегированными.

Привилегированные акции дают своим владельцам право преимущественного (перед держателями обыкновенных акций) предъявления претензий при ликвидации банка и право на получение фиксированных дивидендов, но не дают права голоса.

Обыкновенная акция банка дает право одного голоса на собрании акционеров и участвует в распределении чистой прибыли после пополнения резервных фондов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Учет уставного капитала

Учет уставного капитала акционерного банка

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08--11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09--11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца -- физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

Учет уставного капитала неакционерного банка

Уставный капитал неакционерного банка формируется за счет взносов его участников.

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждого участника, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию.

После принятия решения об увеличении уставного капитала, неоплаченная часть капитала будет отражена по счету:

Д 90602 «Неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»

При внесении денежных средств в уставный капитал банка физическим лицом выполняется проводка:

Д 20202 (42301)

К 10208 «Уставный капитал банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью»

Если оплата долей производится в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 30114 (20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в иностранном банке»

На сумму разницы между оценкой долей в рублевом эквиваленте и номиналом акции на день поступления платежа выполняется проводка:

К 10602 «Эмиссионный доход»

Если в уставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства» или 610 «Материальные ценности»

Имущество, полученное банком в счет оплаты долей уставного капитала, приходуется по балансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает акт оценки по каждому объекту.

Для оценки материальных ценностей могут быть использованы определенные способы подтверждения рыночной цены:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию;

справки торговых или снабженческих организаций;

сведения об уровне цен в средствах массовой информации;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств и материальных ценностей консультационной или другой организацией.

Если по желанию участника банка производится возврат доли из уставного капитала неакционерного банка, то выполняется проводка:

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При уменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулировании выкупленных долей выполняется проводка:

Д 10208 «Уставный капитал неакционерного банка»

К 10502 «Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников»

Выкупленная доля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условие предусмотрено в уставе банка.

Существуют регламентированные правила учета операций по формированию уставного капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях Банка России № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» и № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уставный капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка.

Учет операций по формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа.

На первом этапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционер вступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплате долей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного капитала Банком России.

Вопросы для самопроверки

На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном банке?

На каком счете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итогов выпуска Банком России, в акционерном банке?

На каком этапе средства, внесенные акционерами банка, поступают в распоряжение самого банка?

Какие существуют ограничения при оплате уставного капитала банка имуществом?

Какими видами имущества имеют право оплатить акции акционеры банка?

Какие счета в депозитарном учете отражают владельцев акций?

С какой целью используется накопительный счет, открываемый Банком России?

В каких случаях возникает эмиссионный доход при формировании уставного капитала?

Какие возможности получает банк, выкупив часть акций у акционеров?

На каком балансовом счете учитывается эмиссионный доход?

Литература

Инструкция Центрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня 2002 г. № 102-И.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. -- Ч. 3 «Характеристика счетов». -- С. 60--63.

Уставный капитал банка складывается из средств юридических и фи­зических лиц.

Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого банка определяется нормативными документами Центрального банка России. В соответствии с действующими нормативными документами устав­ный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях.

Учет акций ведется на счете 102 «Уставный капитал кредитных ор­ганизаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» и счете 103 «Уставный капитал кредит­ных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформиро­ванный за счет привилегированных акций».

Аналитический учет ведется в разрезе акционеров. Кре­дитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированно­го, оплаченного уставного капитала.

Размер уставного капитала банка определяется в Уставе банка и регист­рируется в соответствии с инструкцией Центробанка России «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банков­ской деятельности».

Сумма неоплаченной части уставного капитала к моменту его регист­рации в Центральном банке России приходуется по дебету активного внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный капитал кредитуется счет по учету уставного капитала и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета 99999 «Счет для коррес­понденции с активными счетами при двойной записи».

Уставный капитал банка может быть увеличен или уменьшен. Изме­нение уставного капитала банка осуществляется на основании общего со­брания участников банка и регистрируется в установленном порядке.

В соответствии с гражданским законодательством увеличение устав­ного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного капитала допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.

Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией Центробанка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными: организациями на территории Российской Федерации».

Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в ее учреди­тельных документах и (или) решении о выпуске и проспекте эмиссии: 1. именные документарные; 2. именные бездокументарные; 3. документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государст­венным регистрационным номером.

Имеются различия по формированию уставного капитала и отраже­нию в учете данных операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Кредитная организация, созданная в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номиналь­ной стоимости акций, приобретенных акционерами.